Источник выплаты доходов налогоплательщику

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Определение из нормативных актов

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 11):

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Комментарий эксперта

Термин «источник выплаты доходов» тесно связан с понятием «Налоговый агент».

В некоторых случаях НК РФ обязывает российские организации удержать и перечислить в бюджет налог за налогоплательщиков. В этом случае такие российские организации, являясь источником выплаты доходов, выступают в роли налоговых агентов. Такие случаи прямо указаны в НК РФ (в главах, посвященных отдельным налогам).

Так, к примеру, организации, выплачивающие заработную плату работникам, выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) — они удерживают НДФЛ из заработной платы работника и перечисляют в бюджет.

Российские организации, выплачивающие дивиденды, обязаны удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль или НДФЛ с суммы дивидендов (ст. 275 НК РФ).

Налог с доходов иностранной организации от источников в России

Определение доходов от источников в Российской Федерации

Что такое источник выплаты доходов

Налоговые ставки

Когда удерживать налог

Определение фактического момента выплаты доходов

Перечисление удержанного налога в бюджет

Когда налоговый агент не должен удерживать налог

Налоговая отчетность

Иностранные организации нередко получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с их деятельностью в России через постоянное представительство. В таких случаях удержать налог и перечислить его в бюджет обязан налоговый агент, выплачивающий названные доходы. В статье подробно рассмотрено, в какой момент у налогового агента возникает такая обязанность.

Определение доходов от источников в Российской Федерации

Иностранные организации могут получать прибыль в Российской Федерации, если они осуществляют активную предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. В таком случае полученная прибыль облагается в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Иначе говоря, облагается прибыль, которая могла быть получена, если бы постоянное представительство вело аналогичную деятельность как отдельное предприятие при таких же или аналогичных условиях и при этом действовало совершенно независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является (принцип «отдельного предприятия»).

Иностранная организация может также получать доходы, которые не связаны с ее активной предпринимательской деятельностью в России. При этом не имеет значения, есть у нее постоянное представительство или нет. Это так называемые доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 309 НК РФ их условно можно разделить на две группы.

1. Доходы, облагаемые у источника их выплаты: дивиденды; проценты; платежи за использование объектов авторского права; доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России; арендные платежи; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от международных перевозок; выплаты штрафных санкций за нарушение договорных обязательств; иные аналогичные доходы.

2. Доходы, не облагаемые у источника их выплаты: прочие доходы иностранной организации от деятельности в России в случае, если их получение не связано с образованием постоянного представительства, в частности продажа товаров (кроме недвижимости и акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России), осуществление работ, оказание услуг.

Подробное определение доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации по видам дано в разделе II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-23/150.

Однако изложенное не означает, что доходы от источников в Российской Федерации не может получать постоянное представительство. Наличие или отсутствие у иностранной организации постоянного представительства влияет на порядок налогообложения указанных доходов. Если облагаемые доходы от источников в Российской Федерации относятся к постоянному представительству, они могут не облагаться у источника выплаты при наличии ряда условий, о которых будет сказано ниже.

Что такое источник выплаты доходов

Для целей применения положений главы 25 НК РФ в отношении доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации важно правильно интерпретировать понятие «источник выплаты доходов». Под ним следует понимать лицо, которое непосредственно производит выплаты налогоплательщику за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Иначе говоря, источник выплаты доходов — это российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающая иностранной организации доходы.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлена обязанность лица, выплачивающего доход иностранной организации от источников в Российской Федерации, исчислять и удерживать налог с таких доходов. Таким образом, источник выплаты доходов фактически является налоговым агентом.

При этом важно отличать источник выплаты доходов от источника самих доходов.

Понятие «источник дохода иностранной организации в Российской Федерации» может означать саму деятельность иностранной организации в России по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических и физических лиц (то есть через постоянное представительство). Такие доходы в случае, если их получение не связано с постоянным представительством иностранной организации в России, обложению налогом у источника их выплаты не подлежат.

В то же время получение иностранной организацией доходов от источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в нашей стране. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от реализации недвижимого имущества и др. Эти виды доходов облагаются налогом у источника их выплаты.

Доходы, источник которых является «иностранным», в Российской Федерации налогом не облагаются.

Местонахождение источника выплаты дохода и источника дохода может не совпадать. Например, в том случае если российская организация оплачивает иностранной организации услуги, оказанные ей на территории иностранного государства.

Налоговые ставки

Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, указаны в статье 284 НК РФ:

— 10% — по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

— 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, а также по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме процентов по ценным бумагам, указанным в подпункте 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ, — по ним ставка налога 0%);

— 20% — по всем остальным доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в России через постоянное представительство.

Когда удерживать налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налоговый агент исчисляет и удерживает при каждой выплате доходов. При этом момент выплаты дохода в Налоговом кодексе не определен. Учитывая, что в статье 123 Кодекса установлена ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, вопрос определения момента выплаты доходов становится весьма актуальным.

Принцип определения самого дохода указан в статье 41 НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в рассматриваемом случае в соответствии с главой 25 Кодекса.

Говоря о выплате доходов в связи с положениями пункта 1 статьи 310 НК РФ, следует исходить из того, что под выплатой понимается выполнение обязательства предоставить контрагенту имущество (в том числе денежные средства) способом, указанным в договоре (контракте) или диктуемым практикой.

Таким образом, если налоговый агент (российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство) дает возможность иностранной организации получить экономическую выгоду и налоговый агент эту выгоду может оценить и определить в соответствии с главой 25 НК РФ, это можно признавать выплатой доходов. Значит, момент «предоставления» такой выгоды и является тем моментом, с которым связана обязанность налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Но если иностранная организация получает доходы в неденежной форме, точное определение момента выплаты такого дохода может вызвать затруднения.

Рассмотрим возможные ситуации, связанные с определением этого момента.

Определение фактического момента выплаты доходов

В случае если иностранная организация получает доход в денежной форме, датой выплаты будет считаться:

1) при безналичной оплате — дата списания денежных средств с банковского счета налогового агента (источника выплаты дохода);

2) при оплате наличными — дата передачи денежных средств.

Если же иностранная организация получает доход в натуральной форме или иной неденежной форме, датой выплаты будет считаться:

1) при передаче имущества — дата его передачи (дата приемо-передаточных и в необходимых случаях правоустанавливающих документов). Рассмотрим пример:

Пример 1

Иностранная организация — перевозчик осуществила для российской организации международную перевозку. По договору перевозки российская организация в качестве вознаграждения за данную услугу должна выплатить сумму 5000 долл. США или передать на такую же сумму строительные материалы. Российская организация решила рассчитаться за перевозку материалами. Ставка налога — 10%.

Доход иностранной организации составляет 5000 долл. США.

С этой суммы российская организация исчисляет сумму налога:

5000 долл. США х 10% = 500 долл. США.

После этого она передает иностранной организации материалы на сумму, оставшуюся после удержания налога:

5000 долл. США — 500 долл. США = 4500 долл. США.

Сумму налога 500 долл. США российская организация перечисляет в бюджет денежными средствами в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

2) при взаимозачете — дата окончания оформления документов о проведении взаимозачета;

3) при иных неденежных расчетах — дата оформления соответствующих документов.

В некоторых случаях доход иностранной организации признается полученным, даже если денежные средства (имущество) поступают получателю дохода не сразу, а позже. Рассмотрим две подобные ситуации.

Ситуация 1. Начисление банком сложных процентов (очередной доход исчисляется с общей суммы, включающей также и ранее начисленные проценты) по срочному депозиту, возврат которого производится вместе с начисленными процентами по окончании срока депозита. Выплатой дохода в такой ситуации будет являться начисление денежных средств в сроки, предусмотренные договором, а моментом выплаты — дата начисления процентов.

Начисленные проценты увеличивают сумму депозита и, как следствие, участвуют в формировании дополнительного дохода лица, разместившего депозит, то есть являются экономической выгодой. Эту выгоду банк может определить и оценить в соответствии с условиями договора между ним и иностранной организацией, разместившей депозит. Таким образом, начисление процентов и будет являться выплатой дохода. Банк обязан удержать налог при начислении процентов.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

В российском банке на срочный депозитный вклад иностранного юридического лица в размере 100 000 долл. США ежемесячно начисляются сложные проценты по годовой ставке 15%. Дата начисления процентов — последний день месяца.

В первом месяце общий доход вкладчика составит:

100 000 долл. США х 1/12 х 15% = 1250 долл. США.

Сумма налога, которую удержит банк в первом месяце, равна:

1250 долл. США х 20% = 250 долл. США.

Итого в первом месяце на депозитный счет иностранной организации должна быть зачислена сумма процентов:

1250 долл. США — 250 долл. США = 1000 долл. США.

Во втором месяце общий доход вкладчика составит:

(100 000 долл. США + 1000 долл. США) х 1/12 х 15% = 1262,5 долл. США.

Сумма налога, которую удержит банк во втором месяце, равна:

1262,5 долл. США х 20% = 252,5 долл. США.

Итого во втором месяце на депозитный счет должна быть зачислена сумма процентов:

1262,5 долл. США — 252,5 долл. США = 1010 долл. США.

За второй месяц общий доход вкладчика составит:

(100 000 долл. США + 1000 долл. США + 1010 долл. США) х 1/12 х 15% = 1275,12 долл. США.

И так далее.

Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Момент начисления процентов является моментом возникновения дохода иностранной организации, хотя проценты ей перечисляются не ежемесячно.

Ситуация 2. Брокер перечисляет денежные средства, полученные от операций с акциями (долевыми ценными бумагами) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России. Операции осуществляются от имени иностранной организации. Доход будет считаться выплаченным в момент зачисления денежных средств на специальный брокерский счет клиента.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Указанным законом и постановлениями ФКЦБ России от 11.10.99 N 9 «Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации» и от 13.08.2003 N 03-39/пс «О Положении о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера» установлено следующее. Денежные средства клиента, полученные для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны храниться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете (счетах). Эти денежные средства брокер не может использовать в своих интересах, если только это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальных счетах, не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. В то же время на них может быть обращено взыскание по обязательствам клиента брокера (ст. 46.1 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, учитывая, что денежные средства клиента могут направляться для дальнейшего инвестирования и приносить клиенту экономическую выгоду, то есть доход, эти денежные средства можно оценить при поступлении на специальный счет. Момент перечисления брокером денежных средств на данный счет будет являться моментом выплаты дохода.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 3

Брокер по договору поручения продал на бирже принадлежащие иностранному юридическому лицу акции российского акционерного общества, 55% активов которого состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Полученные от продажи средства в размере 10 000 долл. США брокер должен перечислить на брокерский счет, открытый для учета средств этого иностранного юридического лица. Средства облагаются по ставке 20%.

При перечислении суммы брокер должен удержать налог — 2000 долл. США (10 000 долл. США х 20%). 2000 долл. США брокер обязан перечислить в бюджет и 8000 долл. США (10 000 долл. США — 2000 долл. США) — на брокерский счет иностранного лица.

Перечисление удержанного налога в бюджет

Начиная с момента выплаты дохода налоговый агент согласно Налоговому кодексу РФ обязан удержать налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и перечислить его в бюджет.

В течение какого срока налоговый агент обязан перечислить сумму удержанного налога в бюджет?

В Налоговом кодексе нет однозначного ответа на этот вопрос. В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса сумму налога, удержанную с доходов иностранной организации, налоговый агент перечисляет в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. А в соответствии с пунктом 2 статьи 287 — в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Позиция МНС России на этот счет изложена в письме от 26.06.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274. Она сводится к следующему. Исходя из принципа толкования неустранимых противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации от источников в РФ, в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в той валюте, в которой был выплачен доход, или в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

Когда налоговый агент не должен удерживать налог

Налоговый агент может не исчислять и не удерживать налог с доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 310 Кодекса, если выполняются условия, предусмотренные Кодексом. Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Ситуация 1. Доходы выплачиваются постоянному представительству иностранной организации.

Налог не удерживается, если налоговый агент:

— имеет нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в российских налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

— уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации. Чем вызвана необходимость такого подтверждения? Дело в том, что иностранная организация может состоять на учете в российских налоговых органах, но постоянное представительство при этом не образуется (например, если постоянное место деятельности содержится исключительно для сбора информации). Форма такого уведомления законодательно не установлена. Но, как показывает практика, иностранная организация обращается в налоговый орган за получением справки, подтверждающей наличие постоянного представительства. Налоговый орган, проанализировав фактическую деятельность иностранной организации, уплату ею налога на прибыль и данные налоговой отчетности, принимает то или иное решение и уведомляет о нем иностранную организацию.

Ситуация 2. В отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%.

Ситуация 3. Выплачиваемые доходы получены при выполнении соглашений о разделе продукции. По российскому законодательству о налогах и сборах такие доходы освобождаются от налогообложения в РФ при их перечислении иностранным организациям.

Ситуация 4. Выплачиваемые доходы не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международным договором или соглашением.

В этом случае налоговый агент может не удерживать налог, если иностранная организация представит ему предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ подтверждение постоянного местопребывания (то есть резидентства) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор или соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства. Если это подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется перевод на русский язык.

Обращаем внимание, что такие документы, как свидетельства о регистрации, сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях резидентство иностранной организации.

Компетентный орган определяется в разных соглашениях по-своему. В соглашениях об избежании двойного налогообложения это чаще всего министерство финансов. Обычно подтверждать резидентство министерство финансов уполномочивает налоговые органы (центрального или регионального уровня).

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Во всех странах процедура подтверждения резидентства отработана и справки выдаются по типовой форме. В ней присутствует формулировка, аналогичная следующей: «Подтверждается, что организация (наименование организации) является (являлась) в течение (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в (указывается государство) в смысле Соглашения (указывается наименование международного соглашения) между Российской Федерацией и (указывается иностранное государство)».

Такое подтверждение иностранная организация может представлять налоговому агенту один раз в каждом календарном году выплаты доходов. Если доходы выплачиваются российскими банками по операциям с иностранными банками, то факт постоянного местонахождения иностранного банка может подтверждаться сведениями из общедоступных источников. Ими могут быть, в частности, такие международные издания, как справочник The Banker`s Almanac (издание Reed information services England) и каталог International bank identifier code (издание S.W.I.F.T.). В этом случае справка компетентного органа иностранного государства не нужна.

Налоговая отчетность

Дата выплаты дохода и дата перечисления налога в бюджет отражаются в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый расчет нужно представлять в сроки, установленные статьей 289 НК РФ для подачи налоговых расчетов по итогам отчетного (налогового) периода в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма расчета утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286, а инструкция по заполнению формы — приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (с изменениями от 19.12.2003 и 14.04.2004).

>Источники выплаты доходов налогоплательщику

Налог на доходы физических лиц

  • доходы, полученные российскими налоговыми резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;
  • доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со статьей 219 НК России и позволяют уменьшить налоговую базу на суммы денежных средств, перечисленных налогоплательщиками:

  • на благотворительные цели;
  • на оплату обучения;
  • на оплату медицинских услуг;
  • пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;
  • дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо ­ ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен ­ тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по ­ даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген ­ тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди ­ видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива ­ ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

6. С учетом положений настоящей статьи доходы нерезидента из ис- точника в Республике Таджикистан, не связанные с постоянным учреждени- ем этого нерезидента, расположенным на территории Республики Таджикис- тан, подлежат налогообложению у источника выплаты как валовой доход, без осуществления вычетов (за исключением вычета в случае налогообло- жения в соответствии со статьей 220 настоящего Кодекса из обшей суммы, включающей налог на добавленную стоимость и подлежащей выплате нерези- денту, удержанного из этой общей суммы налога на добавленную стои- мость), по следующим ставкам:

3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в налоговые органы по месту своего регистрационного учета в обязатель- ном порядке, а также направлять (представлять) физическим и юридичес- ким лицам, получающим (получившим) доход согласно части 1 настоящей статьи, по их требованию в течение 10 дней справки с указанием иденти- фикационного номера налогоплательщика, наименования (фамилии, имени и отчества) лица, общей суммы дохода и общей суммы налога, удержанного в отчетном году.

1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом

2. Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по деятельности, на которую распространяются данные режимы.

Особенности удержания налога у источника выплаты дохода

¨Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Смотреть что такое «Источник выплаты доходов налогоплательщику» в других словарях:

  • Источник выплаты доходов — налогоплательщику организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;… Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146 ФЗ (ред. от 28.07.2012) … Официальная терминология

  • ТЕРМИНЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ — термины (институты, понятия), применяемые в актах законодательства о налогах и сборах; подразделяются на следующие группы: термины, значение которых установлено в актах законодательства о налогах и сборах; термины, значение которых установлено в… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Налоги — (Taxes) Определение налогов, классификация и виды налогов Информация об определении налогов, классификация и виды налогов Содержание Содержание Определение Доктринальные определения налоги как экономическая категория Генезис категории налог в… … Энциклопедия инвестора

  • Налогообложение у источника — Метод налогообложения, когда налог уплачивает не налогоплательщик, а налоговый агент. В этом случае, источник выплаты (налоговый агент) уплачивает налог, при выплате дохода налогоплательщику. Например, в 2002 году, при выплате заработной платы,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Купонный доход — (Coupon yield) Определение купонного дохода, порядок исчисления Информация об определении купонного дохода, порядок исчисления Содержание Содержание Определение термина Купонный доход по корпоративным облигациям Как исчислить купонный доход Общий … Энциклопедия инвестора

  • НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики: российские… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Основные направления налоговой политики на 2009-2011 гг. — Основные направления налоговой политики на 2009 2011 гг. В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные… … Энциклопедия ньюсмейкеров

  • Актив — (Assets) Активы предприятия, оборотные и необоротные активы, учет и управление активами Информация об активах предприятия, оборотных и необоротных активах, учет и управление активами Содержание 1. Коэффициент 2. Рисковые активы пользуются спросом … Энциклопедия инвестора

ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ — организация или физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход,  

Впервые в законодательстве дано определение понятия налоговые агенты . Несмотря на отсутствие этого понятия в законодательстве, институт налоговых агентов фактически существовал и в ряде случаев обозначался в нормативных правовых актах как источник выплаты доходов налогоплательщику . В приведенном в статье определении указаны основные обязанности налогового агента — исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) налоги. На налоговых агентов возложены также другие обязанности, обеспечивающие контроль со стороны налогового органа за их действиями по исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов. Следует обратить внимание на то, что обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику, т. е. от которых налогоплательщик получает доход.  
В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не являются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Их функции ограничены приемом платежей и осуществлением контроля за своевременностью их уплаты.  
Исковая давность 73 Исполнитель 73 Исполнительные документы 73 Испытание при приеме на работу 73 Источник выплаты доходов налогоплательщику 73 Источники денежных фондов 73 Источники инвестирования 73  
ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ —  
ИСТОЧНИК ДОХОДА — термин, применяемый в отдельных актах законодательства о налогах и сборах в РФ, идентичный термину источник выплаты дохода налогоплательщику.  
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИСТОЧНИКА — предусмотренное актами законодательства о налогах и сборах РФ налогообложение доходов физических и юридических лиц, осуществляемое источником выплаты дохода налогоплательщику.  
Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода налогоплательщику (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет при продаже предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.  
ИСТОЧНИК ВЫПЛАТЫ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ — термин, установленный в ст. 11 НК, означающий организацию или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией, используется термин источник дохода в том же значении.  
Источник выплаты дохода налогоплательщику 263  
Новая редакция ст. 214.1 НК РФ более ясно излагает порядок применения вычетов при операциях-с ценными бумагами. В случаях, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.  
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и случае получения доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.  
В целях обеспечения наиболее точного учета доходов граждан и расходов, связанных с их извлечением, а также сумм законодательно предусмотренных налоговых вычетов из совокупного дохода граждан каждое предприятие (учреждение, организация), рассматриваемое в качестве работодателя, заводит на каждого налогоплательщика налоговую карточку по утвержденной форме. Такую карточку составляют и физические лица, рассматриваемые в качестве источника выплаты доходов другим физическим лицам. Такая карточка составляется на каждый отдельный календарный год. При заполнении расчетов доходов на очередной учетный период в карточку переносятся данные из карточки предыдущего учетного периода (года), свидетельствующие о суммах налога к возврату (зачету) и к погашению задолженности по налогу.  
Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.  
Нетрудно заметить, что введение института налогового агента обусловлено простыми причинами. В отношении иностранных лиц не существует другого надежного способа обеспечить гарантированное поступление в бюджет причитающихся с них сумм налогов. Что касается взимания налогов с граждан у источника выплаты доходов, то необходимо учесть, что далеко не все способны разобраться в налоговом законодательстве и правильно рассчитать сумму платежа. Бухгалтерия организации — источника выплаты справится с этим лучше. Взимание налога у источника выплаты дохода обеспечивает равномерные поступления в бюджет. Сравнительно ограниченное число налоговых агентов легче проконтролировать, чем армию налогоплательщиков. Взимание налога у источника выплаты дохода уменьшает возможности уклониться от налогообложения.  
Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Плательщик обязан представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 1 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики вправе в месячный срок после подачи декларации о доходе в налоговый орган уточнить данные, заявленные ими в декларации. Освобождены от представления декларации лица, получающие доходы от выполнения трудовых обязанностей только из одного источника налогоплательщики, чей совокупный годовой доход не превышает первого налогового разряда (т.е. облагается по минимальной ставке), а также лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.  

К законодательным ограничениям можно отнести прежде всего меры, направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе установление обязанностей субъекта по регистрации в налоговом органе в качестве налогоплательщика, по предоставлению сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, удержанию налогов у источника выплаты доходов, а также установление ответственности за нарушения налогового законодательства. Такие ограничения устанавливаются в законах о налогах и представляют, по сути, совокупность обязанностей налогоплательщика.  
Ответ Согласно пункту 3 статьи 218 части второй Налогового кодекса РФ налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.  
При этом в разделе VI Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 Налог на доходы физических лиц части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, разъясняется, что в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.  
Одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет  
Шкала налогообложения (условная) до 5 тыс. ед. — 10%, от 5 до 10 тыс. ед. — 20%, свыше 10 тыс. ед. — 30%. Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.  
Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. — обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным) подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.  
Письмо Госналогслужбы РФ от 24.05.96 № ПВ-6-11/361 О применении ответственности к налогоплательщику и источнику выплаты доходов (вместе с решением Верховного Суда РФ от 11.04.96)  
До принятия НК законодатель достаточно непоследовательно подходил к регулированию обязанностей и ответственности лиц, осуществляющих удержание налогов с налогоплательщиков и перечисление их в бюджет. В отличие от ответственности налогоплательщиков ответственности этих лиц не было посвящено отдельной статьи Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации , применение которой носило бы универсальный характер и не требовало бы включения норм об ответственности налоговых агентов ( источников выплаты дохода ) в законы об отдельных видах налогов.  
В строке 11 раздела налогоплательщик должен указать сумму дохода, предполагаемого к получению в налогооблагаемом году. При этом в строке 11 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источников выплат дохода без обложения их налогом. При этом следует иметь в виду, что эта сумма не должна быть меньшего размера, чем сумма фактически полученных за предыдущий год доходов от занятия предпринимательской деятельностью и доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым органом.  
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному  
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.  
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.  
Существует несколько способов исчисления налогов обложение налоговой базы по частям (некумулятивная система исчисления налогов), исчисление налогов нарастающим итогом (кумулятивная система), сочетание первых двух способов. В первом случае каждая выплата или доход облагается отдельно без учета ранее полученных сумм. При некоторой простоте ведения учета доходов налогоплательщиков и причитающихся ему льгот в конце налогового периода необходим сложный пересчет фактически полученного дохода, что не обеспечивает равномерности поступления средств в бюджет. Второй способ позволяет определять сумму дохода и общую сумму льгот на определенную дату. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, также рассчитанных нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, уплаченную ранее. Этот способ удобен для налогоплательщиков, имеющих доход из одного источника, но требует точного учета источников выплат доходов и удержанных налогов. В РФ применяется сочетание обоих способов исчисления налогов при получении налогоплательщиком доходов из нескольких источников при невозможности регулярного подсчета его доходов.  
Стандартные вычеты на работника и его ребенка (детей) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика налсновании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в следующем налоговом периоде работник письменно не уведомляет работодателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, вычеты продолжают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке.  

Источник выплаты дохода

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *