Договор поставки стройматериалов может предусматривать возврат тары поставщику. При этом для обеспечения возврата поставщик обычно устанавливает залоговые цены. О том, как бухгалтеру строительной компании отразить в учете операции, связанные с оборотом возвратной тары, рассказано в статье. Правовые аспекты В большинстве случаев, когда в договор включают условие о возврате тары поставщику, речь идет о так называемой многооборотной таре. То есть об имуществе, которое может быть использовано неоднократно (например, деревянные строительные поддоны или паллеты). Общее правило прямо предусматривает, что покупатель обязан вернуть такую тару поставщику (ст. 517 Гражданского кодекса РФ). И в договоре часто уточняют, что тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования.
Договор поставки стройматериалов может содержать условие о том, что за многооборотную тару поставщик взимает с покупателя залог (сверх стоимости материалов), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Величина залоговой стоимости также определяется в договоре (или в спецификации к нему). Следует отметить, что установление на многооборотную тару залоговых цен вполне согласуется с нормами гражданского законодательства. Ведь стороны вправе включить в договор любые условия, не противоречащие закону (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Бухгалтерский учет Порядок отражения операций с тарой определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. УЧЕТ ЗАЛОГА Для учета расчетов с поставщиком по залоговой стоимости тары можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку перечисленная сумма залога за многооборотную тару для покупателя расходом не является (это обеспечительный платеж), ее строительная компания должна отразить в составе дебиторской задолженности на основании пункта 16 ПБУ 10/99:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— перечислена поставщику залоговая стоимость тары в обеспечение обязательств по ее возврату.
При возврате тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— возвращена залоговая сумма. ПОЛУЧЕНИЕ И ВОЗВРАТ ТАРЫ Стоимость тары должна отражаться в расчетных документах (счетах и т. д.) отдельно от стоимости затаренных в нее товаров. При этом в пункте 183 Методических указаний прямо записано, что покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», например:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Залоговая тара»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— оприходована многооборотная тара по залоговым ценам.
Возврат тары при этом отражают обратной проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 10 субсчет «Залоговая тара»
— возвращена многооборотная тара поставщику.
По аналогии с разъяснениями, данными поставщику в письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177, использование счетов продаж покупателем в данном случае нецелесообразно. По мнению автора, способ учета тары на счете 10 не совсем удобен. Дело в том, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. А раз так, правильнее учитывать полученную тару на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отдельно от собственного имущества. Именно такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому организация может утвердить в учетной политике метод учета возвратной тары по своему выбору (п. 2, 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
Отражение залоговой тары за балансом не только упростит учет, но и позволит избежать лишних вопросов налоговиков о том, почему стоимость выбывающего имущества не проведена через счет учета продаж (прочих доходов и расходов). Налоговый учет При налогообложении операций с залоговой тарой также имеются некоторые особенности.
Налог на добавленную стоимость. Обратите внимание: в данном случае (если договором предусмотрено, что многооборотная тара подлежит возврату продавцу) поставщик возвратную тару покупателю не реализует, то есть не предъявляет НДС с ее залоговой стоимости (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому строительная компания, покупая материалы в залоговой таре, к вычету принимает НДС только со стоимости материалов в обычном порядке при наличии счета-фактуры.
Поскольку, как мы уже сказали, в собственность покупателя такая тара не переходит, то ее возврат поставщику реализацией для строительной компании не является. Следовательно, у нее, так же как и у поставщика, не возникает и объекта налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Этот момент разъяснен в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36, правда, для поставщиков, но по аналогии принцип учета можно распространить и на покупателя.
Налог на прибыль. Имущество, переданное в качестве залога, в налоговом учете в расходах не признается (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Следовательно, залоговую сумму строительная организация при налогообложении прибыли не учитывает.
ПРИМЕР 1

ЗАО «Стройремонт» заключило договор с ООО «Комплект» на покупку 10 паллет гипсокартона (по 50 листов в каждой). Стоимость одного листа — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). Общая сумма договора — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Согласно договору, покупатель в установленный срок обязан возвратить поставщику тару (10 паллет) в исправном состоянии (на нее установлена залоговая цена — 250 руб. за одну паллету).
17 марта 2010 года ЗАО «Стройремонт» перечислило поставщику сумму залога за возвратную тару. 25 марта материалы были получены и в этот же день оплачены. 29 марта исправную тару возвратили ООО «Комплект». 31 марта 2010 года поставщик вернул покупателю залоговую цену. Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» отразила эти операции в учете так.
17 марта:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — перечислена залоговая стоимость тары поставщику.
25 марта:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 75 000 руб. (88 500 — 13 500) — приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 13 500 руб. — выделен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 13 500 руб. — принят к вычету НДС по материалам;
ДЕБЕТ 002
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — принята к учету по залоговой стоимости тара, подлежащая возврату поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 88 500 руб. — оплачены полученные материалы.
29 марта:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — возвращена тара поставщику.
31 марта:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — отражен возврат поставщиком залоговой суммы.

Если тара не возвращена… Даже если возврат тары предусмотрен договором, в жизни случается так, что это условие соблюдается не всегда. Здесь возможны две ситуации:
— тара не возвращена поставщику по взаимному соглашению сторон;
— тара не возвращена по вине строительной компании (вследствие порчи, утраты и т. д.). Рассмотрим оба варианта. НЕВОЗВРАТ СОГЛАСОВАН Если тара не была возвращена поставщику, считается, что покупатель приобрел ее по залоговой цене. А раз так, залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, будет являться для строительной компании расходом на ее приобретение (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). При этом, если стороны оформят документы, подтверждающие, что тара остается в собственности покупателя, а поставщик выпишет на нее счет-фактуру, «входной» НДС, предъявленный поставщиком, строительная компания сможет принять к вычету в общеустановленном порядке. По поводу суммы налога на добавленную стоимость в данном случае существует две точки зрения:
— поскольку, как было отмечено выше, налог в залоговую стоимость тары не включается, поставщик должен предъявить его дополнительно к цене (по ставке 18%);
— налог рассчитывается исходя из суммы оплаты (по став-
ке 18/118).
Официальных разъяснений нет. По мнению автора, следует применять второй вариант — на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Дополнительные аргументы следующие.
Изначально предполагается, что возвратная тара не реализуется, а подлежит возврату. В то же время, устанавливая на тару залоговые цены, поставщик включает в них все возможные риски (в том числе и вероятность уплаты налогов в случае невозврата тары покупателем). Кроме того, стороны свободны в заключении договора и могут установить, что сумма, оставшаяся в распоряжении поставщика при невозврате тары покупателем, и есть окончательная стоимость тары (включающая в себя НДС).

Именно такой вариант чаще всего встречается на практике. Конечно, поставщик может в случае невозврата тары покупателем выставить ему счет, накрутив на залоговую стоимость тары еще и сумму НДС. Но в реальности эта ситуация гораздо менее вероятна, поскольку покупатель, скорее всего, просто не захочет доплачивать. Хотя и исключить ее полностью нельзя, скажем, если покупатель заинтересован в вычете, ведь при невозврате тары (когда никаких допсоглашений о переходе ее в собственность покупателя не оформляется) выписывать ему счет-фактуру поставщик не обязан.
ПРИМЕР 2

Вернемся к примеру 1, но несколько изменим его условия. Предположим, по просьбе покупателя стороны договорились о том, что тара возвращена не будет. 29 марта 2010 года было подписано соответствующее дополнение к договору поставки, согласно которому тара остается в собственности ЗАО «Стройремонт». Кроме того, ООО «Комплект» выписало покупателю счет-фактуру на переданную ему тару на сумму 2500 руб. (в том числе НДС — 381,36 руб.).
Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» 29 марта 2010 года записал:

КРЕДИТ 002

— 2500 руб. — списана стоимость залоговой тары;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2118,64 руб. (2500 — 381,36) — оприходована тара (10 паллет) в составе собственных материалов;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 381,36 руб. — выделен НДС со стоимости тары на основании счета-фактуры, полученного от поставщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 381,36 руб. — принят к вычету НДС со стоимости тары.
В последующем стоимость тары, учтенная на счете 10, будет списана на расходы строительной организации (в зависимости от целей ее дальнейшего использования).

ВОЗВРАТ НЕВОЗМОЖЕН Тара может быть просто утеряна, испорчена, то есть отсутствовать в наличии. В этой ситуации сумма залога покупателю (строительной компании) возвращена не будет. Помимо этого в договоре могут быть предусмотрены дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
В бухгалтерском и налоговом учете соответствующие расходы должны быть списаны либо за счет виновных лиц, либо — при их отсутствии или если во взыскании отказано — как прочие (внереализационные) расходы соответственно.
ПРИМЕР 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.
Вследствие подтопления склада паллеты были безвозвратно испорчены. Сумму залога поставщик не вернул. Договор предусматривал дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары — 20 процентов от ее залоговой стоимости. В нашем случае — это 500 руб. (2500 руб. х 20%). Покупатель санкции признал и перечислил указанную сумму на расчетный счет поставщика. Рассмотрим, как соответствующие операции были отражены в учете ЗАО «Стройремонт» (при наличии виновников и при их отсутствии).
Вариант 1. Виновным в порче имущества был признан завскладом компании Лапин А.А. — он вовремя не принял меры по перемещению паллет в безопасное место. Лапин свою вину признал, и с него была взыскана сумма причиненных компании убытков (залоговая стоимость тары и штрафные санкции). Записи будут такими:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма за счет виновного лица;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — отражено обязательство виновного лица по уплате неустойки;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику неустойка;
ДЕБЕТ 50 (70)
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
— 3000 руб. (2500 + 500) — удержанная сумма причиненного ущерба.
Вариант 2. Виновные в порче тары не установлены. Созданная в компании комиссия пришла к выводу, что тара была утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств. В учете сделаны записи:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — признана покупателем неустойка;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику сумма неустойки.
Обратите внимание: чтобы в подобной ситуации (при отсутствии виновных лиц) компания смогла без проблем учесть списание залоговой суммы и неустойки в уменьшение налогооблагаемой прибыли, помимо акта комиссии потребуются дополнительные подтверждающие документы (например, справка органа МЧС или коммунальных служб о факте подтопления склада). Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании подпунктов 12, 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №5, май 2010 г.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетсяп. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Дт Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация Дт Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

  • тара принята к учету;
  • тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой
  • <или>будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)
Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
  • <или>будет использоваться вами в своей деятельности
Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76 наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись) С.Ю. Лыков (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от «28» апреля 2014г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Наименование тары Единица измерения Количество Цена, руб. Сумма, руб. Примечание
1 2 3 4 5 6
Контейнер металлический, б/у, ГОСТ 14861-86 шт. 10 3000,00 30 000,00 Цена определена как средняя рыночная стоимость. Прайс-листы прилагаются
Металлический бокс, б/у, ГОСТ 554454-25 шт. 5 2500,00 12 500,00
Председатель комиссии генеральный директор С.Ю. Лыков
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: главный бухгалтер Н.И. Кулакова
должность подпись расшифровка подписи
начальник АХО должность подпись С.Г. Конайкин расшифровка подписи
Тару принял кладовщик должность подпись Е.И. Макаров расшифровка подписи

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным ценамст. 15 ГК РФ.

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д.п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщикуст. 517 ГК РФ, по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у васп. 185 Указаний:

  • <или>по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
  • <или>на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Пример. Учет залоговой тары у покупателя

/ условие / Поставщик передал покупателю 40 ящиков с товаром по залоговой цене ящиков 500 руб. за штуку. Покупатель вернул поставщику только 30 ящиков, 5 ящиков по соглашению сторон оставил у себя с целью использования для собственных нужд, а еще 5 были разбиты по вине работника.

/ решение / Покупатель делает в бухучете такие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
Принята к учету залоговая тара (по залоговой цене)
(40 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 20 000
Перечислена поставщику залоговая стоимость 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог» 51 «Расчетный счет» 20 000
Тара возвращена поставщику (по залоговой стоимости)
(30 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 15 000
Поступили деньги за возвращенную тару 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Залог» 15 000
Списана с забаланса тара, не возвращенная поставщику
(10 шт. х 500 руб.)
002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» 5 000
Принята на баланс тара, предназначенная для дальнейшего использования
(5 шт. х 500 руб.)
10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» 76, субсчет «Залог» 2 500
Сумма убытка от порчи тары отнесена на расчеты с работником
(5 шт. х 500 руб.)
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 76, субсчет «Залог» 2 500

Дополнительные расходы, которые вы понесли в связи с использованием возвратной тары, поставщик должен вам возместить, если иное не установлено договором. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

Дт Кт
Отражены расходы, связанные с доставкой (ремонтом, очисткой) тары
  • <если>доставка, ремонт, очистка тары произведены собственными силами
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • <если>доставка, ремонт, очистка тары произведены сторонней организацией
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступили от поставщика деньги за доставку (ремонт, очистку) тары 51 «Расчетный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае если поломка тары произошла по вашей вине, а отремонтировал ее поставщик, вы компенсируете ему понесенные расходы.

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Пример

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции

ООО «Вилл Бренд» (поставщик)

ООО «Дело вкуса» (покупатель)

Дт

Кт

Сумма, руб.

Дт

Кт

Сумма, руб.

Договор № 1

Передача покупателю пластиковых ящиков, в которых поставляются соки, по стоимости, указанной в договоре

41/Тара

1 000

1 000

Возврат пластиковых ящиков поставщику

41/Тара

1 000

1 000

Договор № 2

Оплата покупателем стоимости контейнеров по цене, указанной в договоре

5 000

5 000

Передача покупателю контейнеров, в которых поставляются сывороточные напитки

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Возврат контейнеров поставщику

41/Тара

5 000

41/Тара

5 000

Поставщик возвращает сумму, уплаченную покупателем за контейнеры

5 000

5 000

Договор № 3

Внесение покупателем залога за пластиковые бутылки в сумме, указанной в договоре

3 000

3 000

Передача покупателю пластиковых бутылок, в которых поставляется вода

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат пластиковых бутылок поставщику

41/Тара

3 000

10/Тара

3 000

Возврат залога, внесенного покупателем за пластиковые бутылки

3 000

3 000

Налогообложение операций с возвратной тарой

Порядок налогообложения операций с возвратной тарой в НК РФ описан в п. 7 ст. 154. В частности, при передаче товаров в возвратной таре, по которой в договоре предусмотрено внесение залога, залоговая стоимость тары не подлежит включению в налоговую базу при расчете НДС. Данное правило действует только при условии, что тара возвращается поставщику. При невозврате возвратной тары операция по передаче тары покупателю считается реализацией тары, облагаемой НДС.

ВАЖНО! Поставщик, выступающий в роли залогодержателя, стоимость невозвращенной тары отражает в налоговой базе по НДС только тогда, когда залоговые обязательства в соответствии с п. 1 ст. 352 ГК РФ будут считаться прекращенными. То есть поставщик должен вначале удостовериться в невозможности возврата тары и предъявить документы покупателю на покрытие издержек по невозвращенной таре за счет внесенного залога.

При прекращении залоговых обязательств по невозвращенной таре поставщик предоставляет покупателю документ, регистрирующий факт реализации тары, в частности товарную накладную.

Об аспектах составления товарной накладной читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Если поставщик относится к налогоплательщикам НДС, то он обязан выделить из стоимости невозвращенной тары сумму НДС, а стоимость реализованной тары включить в налоговую базу по НДС. Затем покупателю предоставляется счет-фактура с указанием стоимости реализованной тары с выделенной суммой НДС.

Покупатель принимает к вычету предъявленную к уплате сумму НДС только в том случае, если намерен перепродать невозвращенную им тару. В ином случае НДС списывается в составе прочих доходов, которые не снижают налоговую базу налога на прибыль, т. е. не принимаются в налоговом учете.

Подробнее об отнесении НДС на прочие расходы читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

В учете поставщика и покупателя все проводки, сформированные при первоначальной передаче возвратной тары, сторнируются и вместо них формируются записи, отражающие реализацию тары у поставщика и ее покупку у покупателя.

Невозвратная тара учет у покупателя

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *