Содержание

Перенос убытков на будущее при УСН

Абсолютно любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности не застрахована от убытков. Согласно ст. 346.18 НК РФ убытком является превышение расходов над доходами. Соответственно, логично предположить, что налоговый убыток может возникнуть только у тех организаций, которые применяют УСН «доходы-расходы».

При УСН, в отличие от общей системы налогообложения, к убыткам можно отнести только разницу между доходами и расходами организации. К примеру, нельзя брать в расчет ряд затрат, напрямую не обуславливающих получение прибыли, но не выходящих за рамки деятельности, приносящей доход. Такие затраты не будут уменьшать налоговую базу. При общей системе налогообложения, согласно ст. 265 НК РФ, убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, приравнялись бы к внереализационным расходам, а именно: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет средств резерва, если он создается); потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. В перечне расходов, признаваемых при УСН, данных внереализационных расходов не предусмотрено. Также организации, применяющие УСН, не определяют отдельно налоговую базу по отдельным операциям (уступке требования, реализации амортизируемого имущества, земельных участков).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Перенос убытков на будущее

Применение организациями УСН не исключает у них возможность перенесения убытков на будущие налоговые периоды. Сделать это можно в течение 10 лет, которые идут вслед за налоговым периодом, в котором имел место убыток. При получении налогоплательщиком убытков не в одном, а в нескольких налоговых периодах переносить на будущие периоды их следует в очередности их непосредственного получения (п. 3 ст. 283 НК РФ). Имеется в виду, что сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние.

Например, на сумму убытка, полученного в 2016 году, организация вправе уменьшать налоговую базу до 2026 года. Но если до 2026 года убыток так и не был списан полностью, то есть организация не получит достаточной для этого прибыли, его следует оставить непогашенным. Списывать его свыше 10 лет не является верным и несет за собой риск.

Списание убытка прошлых лет не требует окончания текущего налогового периода. Списание можно начинать хоть с первого квартала текущего налогового периода, если имела место прибыль (ст. 283 НК РФ).

Есть еще один важный момент, который необходимо учитывать при списании убытков прошлых лет. Нельзя списывать сумму убытка большую, чем рассчитанная в этом периоде налоговая база. То есть если у организации, применяющей УСН «доходы-расходы», имеется убыток за прошлые налоговые периоды в сумме 1 000 000 руб., а в текущем периоде была получена прибыль в 300 000 руб., то и списать в данном периоде убытка прошлых лет можно на сумму 300 000 руб.

Не стоит забывать и о минимальном однопроцентном налоге, который следует уплатить в случае, если налог, рассчитанный по общему порядку, оказался меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Справедливость данного действия заключается в том, что при получении налога, рассчитанного общим путем, суммой меньшей, чем 1% от дохода (минимального налога), у организации по итогам налогового периода формируется убыток. Учесть в качестве расходов следующего налогового периода можно будет разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным по общим правилам в данном налоговом периоде. Если после этого у организации снова получается отрицательный результат, то сумма налога будет равной нулю. Финансовый результат следующего налогового периода при этом никак на это не влияет.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если организация решила изменить свою систему налогообложения, будь то с УСН на ОСН или наоборот, убытки, полученные при одной системе, не переходят на другую систему налогообложения, и наоборот: убытки иных систем налогообложения не переносятся на УСН.

Перенос убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщика в связи с реорганизацией компаний (п. 5 ст. 283 НК РФ) невозможен для организаций, применяющих УСН. Организация-правопреемник в дальнейшем не вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытков присоединенной к ней организации, полученных до момента реорганизации. Согласно п.п. 4–9 ст. 50 НК РФ определяется организация-правопреемник (письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617). Так как при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть только тот убыток, который сформирован по правилам гл. 25 НК РФ, присоединившее юридическое лицо не может учесть убыток присоединенной организации, использовавшей до присоединения УСН. Согласно абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Под эту норму Минфин отнес и случай реорганизации в форме слияния, присоединения. При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц у последних не возникает правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (п. 8 ст. 50 НК РФ), поэтому право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Перенос убытка в случае, когда у организации не сохранились первичные документы, подтверждающие размер убытка

При отсутствии каких-либо первичных документов у организации налоговые органы имеют право на налоговую экономию, даже если есть подтверждение убытка в форме годовой бухгалтерской отчетности и налоговой декларации. Отсутствие первичных документов может стать серьезной проблемой при подтверждении убытков прошлых лет, возникших ранее установленных сроков хранения документации. Поэтому подчеркнем: при желании списать убыток в текущих периодах хранение первичной документации за предыдущие периоды, в которых имел место убыток, обязательно. Требуется:

  1. Сохранять данные бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ),
    в течение 4 лет.
  2. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По сложившейся судебной практике при отсутствии полного объема первичной документации считать ситуацию безнадежной для списания убытка все же не стоит. Многие суды принимают сторону налогоплательщиков, ссылаясь на то, что размер убытка все же может быть подтвержден не только первичными документами, но и бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, оборотно-сальдовыми ведомостями, главными книгами, пояснительной запиской, аналитическими ведомостями, налоговыми регистрами. К тому же принимается во внимание проведенная ранее налоговая проверка, которая подтверждает объем убытка. И не стоит забывать, что проверка первичной документации за годы, выходящие за рамки трех лет, является незаконной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2009 № А56-28506/2008, постановление ФАС Поволжского округа от 18.11.2008 № А65-3230/2008-СА2-41, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131, при этом определением ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора, постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10513-08 и др.). Но, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2009 № Ф03-832/2009 (определением ВАС РФ от 19.06.2009 № 6822/09 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС) свидетельствует об обратном: здесь была принята сторона налоговых органов и указано на необходимость наличия первичной документации, так как только она определяет правомерность уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму полученного ранее убытка.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю, то у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог.

— Письмо от 20.06.2011 № 03-11-11/157.

Пример 1.

Пусть в процессе деятельности организации были получены убытки как в 2013 году, так и в 2014 году. По итогам 2013 года – 10 000 руб., по итогам 2014 года – 5000 руб. Начиная с 2015 года дела организации пошли в гору, и в 2015 году удалось заработать 15 000 руб., а в 2016 году – 30 000 руб. Какую сумму убытка можно перенести?

Сумма убытка в данном примере не превышает налоговую базу, соответственно на 2015 год можно перенести всю сумму убытка 2013 года – 10 000 руб., а на 2016 год – всю оставшуюся сумму в размере 5000 руб.

Пример 2.

Пусть за время деятельности организации были получены убытки как в 2013 году, так и в 2014 году. По итогам 2013 года – 20 000 руб., по итогам 2014 года – 15 000 руб. Начиная с 2015 года организации удалось получить прибыль: в 2015 году – 15 000 руб., а в 2016 году – 10 000 руб. Какую сумму убытка можно перенести?

Сумма убытка не может превышать налоговую базу. Соответственно на 2015 год можно перенести часть суммы убытка 2013 года – 15 000 руб. Тогда на 2016 год можно оставить 5000 руб. с 2013 года, добавив к ним часть убытка 2014 года в размере 5000 руб. Итого на 2016 год всего переносится убыток на общую сумму 10 000 руб. Остаток убытка 2014 года в размере 10 000 руб. переходит на 2017 год.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Пример 3.

Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем слияния с «Энерго», в результате чего была образована новая компания «Свет-энерго». Как переносятся убытки, если обе компании находились на общей системе налогообложения?

Реорганизация юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица влечет за собой признание за организацией-правопреемником убытков прошлых лет, образовавшихся у присоединенных юридических лиц, при условии наличия подтверждающей данные убытки документации, в том числе налоговых деклараций, в которых присоединенной организацией заявлялись налоговые убытки (письмо УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061705, письмо УФНС от 27.04.2009 № 16-15/041113, письмо УФНС от 11.01.2009 № 19-12/000118 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 № Ф04-6760/2009).

В связи с этим компания «Свет-энерго» на 2016 год будет иметь убыток в размере 500 000 руб., который она сможет списать в течение последующих 10 лет.

Пример 4.

Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем слияния с фирмой «Энерго», у которой за 2014 год также имелся убыток в сумме 100 000 руб. На основе этого соединения была образована новая компания «Свет-энерго». И «Свет», и «Энерго» не пользовались до 2016 года правом переноса убытков. Как переносятся убытки, если обе организации применяют общую систему налогообложения?

В целях налогообложения «Свет-энерго» в 2016 году имеет право учесть убытки на общую сумму 600 000 руб. Организация-правопреемник «Свет-энерго» в своей налоговой декларации должна будет отразить убытки с учетом убытков присоединенной компании «Свет», отразив число налоговых периодов, в которых были получены убытки (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.07.2009 № 16-15/06170).

Пример 5.

Пусть компания «Свет» по итогам 2015 года получила убыток в размере 500 000 руб. В 2016 году произошла реорганизация данной компании путем присоединения к «Энерго», в результате чего была образована новая компания «Свет-энерго». Как переносятся убытки, если компания «Свет» находилась на УСН?

Перенесение убытков «Свет» на «Свет-энерго» будет невозможным, даже если компания «Свет» не пользовалась до этого подобной возможностью, так как находилась до реорганизации на УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, следует в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Документальное оформление

Наличие первичных документов является обязательным условием списания убытков. В первую очередь, обязательно наличие всех ведомостей, накладных, учетных карточек, счетов, по которым производился учет в организации, – именно первичная документация. В письмах Минфина от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276 и от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206 разъясняется, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Речь не идет о такой документации, как оборотно-сальдовая ведомость, налоговые регистры или карточки счетов.

Сроки хранения документации на подтверждение убытка определены сроком списания убытка, то есть до тех пор, пока убыток не будет списан полностью (продолжает уменьшать налоговую базу), подобная первичная документация должна храниться в организации. После чего, согласно письму Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, следует еще оставлять данную документацию на протяжении четырех лет.

Сроки хранения документации на подтверждение убытка в НК РФ не предусмотрены, но при несоблюдении вышеизложенного правила споров и разногласий с проверяющими органами не избежать. Для налоговых органов не существует ограничений по периоду налоговой проверки правильности переноса убытков (три года). Окончание проведения налоговой проверки не освобождает от обязанности хранения первичных документов в течение срока переноса убытков (письмо Минфина от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

Также организации, применяющие УСН, обязаны вести Книгу доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Для расчета суммы убытка в ней предусмотрен раздел 3. Чтобы правильно его заполнить, следует действовать в следующем порядке:

  1. Привести за последние 10 лет не перенесенные убытки с расшифровкой по годам возникновения.
  2. Привести показатель налоговой базы, представляющий собой лимит для переноса убытка за истекший период.
  3. Перенести сумму убытка, на которую уменьшена налоговая база за истекший период, сформированный по итогам отчетного (налогового) периода убыток.
  4. Перенести не перенесенные убытки, сформированные на конец налогового периода, которые могут быть перенесены на будущее. Данный показатель будет перенесен в раздел 3 Книги доходов и расходов
    в следующем налоговом периоде.

Не стоит забывать о сдаче налоговой декларации по форме, утвержденной приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ и приведенной в приложении № 1 к этому приказу. В правовой базе налоговую декларацию можно также найти по коду КНД 1152017. Порядок ее заполнения указан в приказе и утвержден порядком заполнения декларации (приложение № 3 к приказу).

На убытки, полученные в текущем году, упрощенец имеет право уменьшить налог в последующих налоговых периодах.

В данной статье рассмотрим:

  • как в 1С учесть убытки прошлых лет в текущем налоговом периоде;
  • как перенести убытки на следующие годы;
  • как учесть в программе только часть убытков при расчете налога УСН.

Отражение убытка в КУДиР и в декларации по УСН

Отражение в КУДиР

Убытки прошлых периодов отражаются в Книге учета доходов и расходов УСН в специальном разделе III. Расчет убытка.

В Разделе III. Расчет убытка:

  • стр. 010 – сумма несписанного убытка за весь возможный срок признания убытков (за предыдущие 10 лет) на начало текущего периода;
  • стр. 020-110 — несписанные суммы убытка по годам возникновения (данные из графы Сумма убытка, указанные в документе Регистрация суммы убытка УСН);
  • стр. 120 – налогооблагаемая база текущего года;
  • стр. 130 – сумма убытка прошлых лет, на которую уменьшена налогооблагаемая база текущего периода. Данная сумма расчитывается автоматически по следующему алгоритму:
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) больше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в полной сумме, т.е. списывается весь убыток, зарегистрированный документом Регистрация суммы убытка УСН;
    • если налогооблагаемая база (стр. 120) меньше суммы списанного убытка (стр. 010), то учитывается убыток в размере налогооблагаемой базы (стр. 120), начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по стр. 150.

Книгу доходов и расходов можно сформировать в разделе Отчеты – УСН — Книга учета доходов и расходов УСН.

Отчетность

Варианты учета убытков прошлых лет

Списание убытков отложено

Перенос убытков на будущее – это право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если принято решение отложить списание убытков прошлых периодов, то в 1С:

  • документ Регистрация суммы убытка УСН не создается;
  • Раздел III «Расчет суммы убытка…» КУДиР заполняется вручную: PDF
    • стр. 010 – 100 000 cумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
    • стр. 110 –100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
    • стр. 120 – 1 681 811,13 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
    • стр. 130 – 0 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
    • стр. 150 – 100 000, т.к. сумма убытка не была списана в текущем налоговом периоде;
    • стр. 240 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Частичное списание убытков

Рассмотрим еще один пример.

Если организация приняла решение списать только часть убытка, то в 1С:

В документе Регистрация суммы убытка УСН указывается сумма, равная части списываемого убытка по годам образования, начиная с самого раннего:

  • Год – 2015, Сумма убытка – 20 000;
  • Год – 2016, Сумма убытка –20 000, т. е. часть списываемого убытка в текущем налоговом периоде.

Раздел III «Расчет суммы убытка…» редактируется вручную: PDF

  • стр. 010 – 120 000 сумма несписанного убытка за предыдущие 10 лет — на начало периода;
  • стр. 100 – 20 0000 несписанная сумма убытка за 2015 год;
  • стр. 110 – 100 000 несписанная сумма убытка за 2016 год;
  • стр. 120 – 150 000 налогооблагаемая база текущего налогового периода;
  • стр. 130 – 40 000 признаваемая сумма убытка в текущем налоговом периоде;
  • стр. 150 – 80 000, т. к. сумма убытка была списана частично в текущем налоговом периоде;
  • стр. 240 – 80 000 несписанная сумма убытка за 2016 год.

Особенности учета убытков

Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.

Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение. Подтвердить убыток можно:

  • первичными документами (накладная, акт и др.);
  • копиями налоговых деклараций;
  • книгами учета доходов и расходов.

Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.

Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

Также читайте статью: ⇒ “Годовой налог при УСН в 2018”.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение убытка в декларации по УСН

Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).

Читайте также статью: → «Срок уплаты УСН в 2018»

>Законодательная база

Законодательный акт

Как учесть убытки при УСН?

Цитата (ст.346.18 НК):7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Общие сведения

Что такое УСН, кому такой режим подойдет, и какие законы регулируют порядок определения и уплаты налогов по упрощенке?

Основные понятия

Под упрощенной системой налогообложения понимают специальный налоговый режим на выгодных условиях, что используется для уменьшения сумм налогов и упрощения ведения отчетов.

Зачастую новые предприятия малого и среднего бизнеса (как юридические, так и физические лица со статусом ИП) отдают предпочтение именно УСН.

Как и остальные налоговые режимы, упрощенка единым налогом заменяет несколько: налог на доходы физических лиц (для предпринимателей), налоги на доход (для юридических лиц) и т. д.

Нормативная база

При переходе на УСН существуют определенные ограничения, которые можно выразить такой схемой:

Наличие персонала < 100 человек
Прибыль < 60 000 000 руб.
Остаточная стоимость ОС в балансе организации < 100 000 000 руб.

Если хотя бы один пункт не выполнен, права на применение УСН теряются.

Организациям со статусом юридического лица стоит также выполнить такие условия:

  1. Доля участников других предприятий не должна выйти за рамки 25%.
  2. Не получится перейти на упрощенный режим той компании, которая имеет филиалы или представительства.
  3. В течение 9 месяцев текущего года сумма прибыли не должна выйти за рамки 45 000 000 руб. (ст. 346.12 Налогового кодекса).

«Упрощенцы» имеют возможность не уплачивать ряд налогов, который обязательны для исчисления при ОСНО:

  1. Налоги на доход (кроме налогов, что перечисляется с прибыли по дивидендам и определенным видам долгового обязательства).
  2. Налоги на имущественные объекты. Но стоит обратить внимание, что с начала 2019 г. предприятия на УСН обязаны уплатить налог по недвижимым объектам, если налоговая база по ним определена как кадастровая стоимость (ст. 346.11 п. 2 НК, ст. 2 п. 1 закона от 02 апреля 2019 года № 52-ФЗ).
  3. Налоги НДС.

Использование режима УСН не освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ за своих работников, то есть функции налоговых агентов ИП выпоняют.

Причем стоит обратить внимание на тот факт, что при выборе объектом прибыль, что уменьшена на расходы, при расчете налоговой базы эта сумма не будет учтена, поскольку налог уплачивался с заработка сотрудника, а не со средств предприятия.

При определении суммы налога можно учитывать только те расходы, которые содержит ст. 346.16 НК. Это исчерпывающий список.

Перейти на специальный режим организации могут добровольно, уведомив об этом налоговые структуры. Можно переходить на УСН в момент постановки на учет фирмы.

В таком случае необходимо будет представить документацию вместе с остальной в течение 30 дней на применение упрощенки (п. 2 ст. 346.13 НК Российской Федерации).

Допускается также смена одного режима на другой, в данном случае – на УСН. Уведомление стоит подать до 31 декабря текущего года, тогда право на применение упрощенки появится с начала следующего (пункт 1 статьи 346.13 НК).

Предприятия, применяющие упрощенный налоговый режим вправе выбрать объект обложения налогом (346.14 НК):

Прибыль Ставка 6%
Доходы, что уменьшают на сумму расходов По ставке 15%, если другое не предусмотрено региональными законодательными актами

Смена налогового объекта возможна с начала следующего года. Плательщики УСН не имеют возможности переходить на иную систему налогообложения до окончания года.

Отчитываться организациям и ИП придется в квартале, по истечению полугода, через девять месяцев. Налоговым периодом считается год.

Как производится амортизация ОС при УСН доходы минус расходы смотрите в статье: УСН Доходы минус расходы.

Что лучше для ИП: патент или УСН, .

Перечисление суммы налога осуществляется по месту расположения предприятия (для ООО) и по месту проживания (для ИП).

Авансовые взносы перечисляются до 25 числа того месяца, что следует за отчетным периодом (пункт 5 статьи 346.21 НК).

Для отчета стоит подготовить декларацию, которую подают:

Плательщик Срок
Юридические лица Не позже 31 марта в том году, что следует после налогового периода
Индивидуальные предприятия До 30 апреля по окончанию налогового периода

Если заполненная форма декларации не представлена своевременно (просрочка составила больше 10 дней), то представители налогового органа могут заморозить счета в соответствии со ст. 76 НК.

За опоздания в подачи отчетности с налогоплательщика взимается штраф, который составляет 5 – 30% от суммы налога, который должен быть перечислен в государственные структуры.

Минимум – 1 тыс. руб. (ст. 119 НК). При просрочке платежа сумма штрафа составит 20 – 40%.

Чем грозит убыток при УСН доходы минус расходы

Под убытками понимают отрицательную разницу между прибылью и затратами, что учитываются при определении налога на год при УСН. Другими словами, убытки могут возникать только при выборе объекта «доходы минус расходы».

Суммы таких убытков отражаются в строке 250 в отчете при упрощенке за те года, в которых были получены (ст. 346.18 п. 7 НК).

Его также можно переносить полностью или частично на будущее. В авансовые платежи такие суммы не учитываются (в соответствии с Письмом ФНС Российской Федерации от 14 июля 2010 № ШС-37-3/6701@).

Убытки, полученные в одном налоговом периоде

В том случае, если предприятие на УСН в налоговом периоде зафиксировало убытки, стоит придерживаться такого порядка действий:

  1. Оплатить минимальный налог в размере 1% с прибыли, а затем включить эту сумму в затраты в следующем году.
  2. Перенести убытки полностью в затраты на протяжении следующих 10 лет. Так, убыток, что был получен в 2019 г. можно учесть в расходах до 2025 г. включительно.

В том случае, когда организация прекращает свою деятельность, то ее правопреемники имеют возможность использовать уменьшения на страховые взносы и налоги на общих правах на сумму убытка, что был получен компанией до даты реорганизации.

Плательщиком налогов должна быть сохранена (на протяжении периода использования права «упрощенца») вся документация.

Она является подтверждением объемов убытков, что фиксировались ранее, и сумм, на которые было уменьшено налоговую базу во всех налоговых периодах.

Полученные в нескольких налоговых периодах

Что же делать, если отмечены убытки не в одном периоде, а были зафиксированы несколько лет подряд? – Организации должны перенести такие убытки на будущие года в той последовательности, в которой они получены.

При смене налогового периода

Если убыток получен при переходе плательщика УСН на другой налоговый режим, его нельзя принимать к расчетам. Точно так же и при переходе с другой налоговой системы на упрощенку – убытки не будут учтены.

Учет минимального налога

В том случае, когда в организации затраты превысили прибыль, что облагается налогом, то перечислять нужно будет не налог по УСН, а минимальный налог.

Это 1% от суммы прибыли за год, что облагается налогом (статья 346.18 пункты 1 – 3 Налогового кодекса). Сумма внесенных в государственные структуры минимальных налогов может быть списана на затраты на протяжении 10 лет.

Это правило применимо даже в том случае, когда в следующих годах предприятие вновь зафиксирует отрицательные финансовые показатели.

Видео: уменьшение налога УСН изменения для ИП в 2019 году

Происходит формирование нового убытка, что переносится на будущие налоговые периоды. Учитывается разница минимального и единого налога в конце года.

Так по истечению 2019 года предприятие имеет право включать разницу налогов, что уплачивались в предыдущем, 2019 году.

Такая сумма, полученная при определении разницы минимального и единого налога, может учитываться в затраты (или увеличена на нее сумма убытков) в следующих годах (абзац 4 пункт 6 статьи 346.18 НК).

Отражение убытка

Чаще всего трудности возникают при оформлении отчетностей. Поэтому опишем, каким образом стоит отражать убытки в бухгалтерском и налоговом учете.

В отчетности

Для указания сумм убытков, что были получены в прошлых налоговых периодах в отчетной документации УСН стоит использовать такие правила:

  1. Размер прибыли, что облагается налогом, указывается в строке 213 в бланке декларации (раздел 2.2).
  2. Размер расходов, что облагаются налогом – строка 223. Сюда стоит вписать разницу суммы минимальных и единых налогов за окончившийся год, что были уплачены в государственную казну.
  3. В том случае, если показатели налоговой базы выражены положительной суммой (прибыль больше, чем затраты), убыток прошлых периодов в сумме, что превышает базу налога в отчетном периоде, стоит отразить в строке 230. Если убытки предыдущих периодов больше базы налогов в отчетном году, разница этих сумм не указывается в данной строке.
  4. Общая сумма прибыли (строка 243) рассчитывается как разница пунктов 213, 223 и 230. При этом базу налога отчетных периодов стоит уменьшить на суммы убытков предыдущих лет.
  5. При получении отрицательного значения налоговой базы (прибыль меньше, чем затраты), строка 253 будет содержать информацию об убытках в текущем налоговом периоде. В таком случае источник для покрытий убытка предыдущих лет отсутствует, а значит, и сумма не отражается в отчетности.

Такие правила указаны в разделе 7 Порядка, что утвержден приказом ФНС РФ от 4.07.14 г. № ММВ-7-3/352.

Для определения сумм убытков, что уменьшают базу налога текущих налоговых периодов и переносятся на будущие года, используется раздел 3 Книги учета прибыли и расходов.

Заполнять ее следует в соответствии с правилами раздела 4 Приложения 2 к приказу Минфина России от 22.10.12 г. № 135н.

Заполнять книгу стоит так:

Номер строки
010 Размеры убытков, что были зафиксированы по истечению года, и не переносились в начало налогового периода, что окончился
020 – 110 Убыточные суммы по годам, когда они были зафиксированы (переносятся значения из пунктов 150 – 250 за предыдущие годы)
120 Указание налоговой базы за период, что закончился (переносится значение строки 040, первый раздел Книги прибыли и затрат)
130 Убыточные суммы, которые были учтены, когда уменьшалась налоговая база за окончившийся период (в рамках суммы убытка, что предприятия получали по окончанию предыдущего года, что не переносилась на начало окончившегося периода, вписанная в строку 010)
140 Убыток за окончившийся налоговый период (показатели строки 041 из первого раздела Книги)
150 Убыток в начале последующих лет, который может переноситься налогоплательщиком УСН на будущие периоды (данные строки 010 – 130 +140)
160 – 250 Убытки, которые не были перенесены при уменьшении базы налога за окончившиеся налоговые периоды по годам их появления. Значения 160 – 250 в сумме равны данным, отраженным в пункте 150 третьего раздела Книги

Бухгалтерский учет (проводки)

В конце каждого месяца определяются финансовые показатели от ведения деятельности (доход или убытки).

Какие изменения для ИП произошли по УСН в 2019 году узнайте из статьи: изменения УСН.

Какой КБК при УСН Доходы в 2019 году, .

Как вести налоговый учет по акцизам, .

Для этого от суммы прибыли предприятия (счет 90.1) отнимают себестоимость продаж (сумма оборота счета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5).

В том случае, если разница доходов и себестоимость имеет положительное значение, то нужно использовать такую проводку:

Дт 90.9 Кт 99 Указывается доход по истечению месяца

При отрицательном результате:

Дт 99 Кт 90.9 Убытки по истечению месяца

В конце года все субсчета счета 90 с остатком закрывают с помощью проводок:

Дт 90.1 Кт 90.9 Для того, чтобы закрыть счет 90.1 в конце года
Дт 90.9 Кт 90.2 Для закрытия счета по себестоимости продаж в конце года
Дт 90.9 Кт 90.3 Для закрытия счет 90.3 по НДС в конце года
Дт 90.9 Кт 90.4 Чтобы закрыть 90.4 по акцизам
Дт 90.9 Кт 90.5 Чтобы закрыть счет по экспортным пошлинам

Финансовые показатели по остальной прибыли и расходам отражаются в бухучете с помощью таких проводок:

Дт 91.9 Кт 99 Для отражения прибыли от остальных видов деятельности
Дт 99 Кт 91.9 Для отражения убытка от остальной деятельности

Если предприятие имеет в конце года доход, то стоит использовать такую проводку:

Дт 99 Кт 84 Отражение чистой прибыли в отчетном периоде

Если были убытки, то они отражаются с помощью проводки:

Дт 84 Кт 99.

Убыток при УСН доходы минус расходы – это понятие, в котором стоит разобраться каждому «упрощенцу».

Ведь при превышении сумм расходов стоит знать, как действовать и что указывать в отчетности.

Предыдущая статья: УСН Доходы минус расходы Следующая статья: Основные средства при УСН Доходы минус расходы

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

>Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

Порядок переноса убытков при ОСНО

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

  • Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.
  • В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
  • Убыток уменьшает налоговую базу (НБ) отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется НБ для исчисления налога на прибыль.
  • Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Этот показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02.
  • Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.
  • Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
  • Если получили убытки более, чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
  • Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
  • Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 4 года после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение).

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

  1. Убыток, учитываемый в расходах текущего периода:
    — за 1 квартал — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02;
    — за полугодие, 9 мес. — по строке 110 Листа 02;
    — за налоговый период — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02.
  2. Остаток убытков, не учтенных в текущем году:
    — за 1 квартал — не отражают;
    — за полугодие, 9 мес. — не отражают;
    — за налоговый период — по строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.
  3. Убытки, полученные в предшествующие 10 лет:
    — за 1 квартал и за налоговый период — по строкам 010 — 130 Приложения № 4 к Листу 02;
    — за полугодие, 9 мес. — не отражают (Приложение № 4 к Листу 02 не заполняют).

Если сделали неправильно:

  • обязаны подать уточненку, если сумма налога занижена;
  • если требуется, обязаны уплатить пени, штрафы;
  • добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам — спорам с налоговой и доначислению налога.

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно надо выполнить условия:

  • реорганизуемые организации получили убытки до момента реорганизации;
  • реорганизуемые организации не приняли убытки в уменьшение налоговой базы до момента реорганизации.

Пример 1. Расчет суммы убытка, переносимого на будущее

2. Убыток от реализации ОС

  • Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.
  • Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС.
  • Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).
  • Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст. 268 и ст. 323 НК РФ: включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации:
    Уб. ОС = КМСПИ — КМЭОС, где:
    КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования;
    КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

Пример 2. Расчет суммы убытка от продажи ОС

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

  • Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.
  • Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:
  1. По строкам 010 — 060 Приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)».
  2. Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода (признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п.3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя, вносимого по строке 100 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации.

Пример 3 (продолжение примера 2). В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

  1. По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале — «1».
  2. По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком — «1».
  3. По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 ₽.
  4. По строке 040 — остаточную стоимость ОС — 48 100 000 ₽.
  5. По строке 060 — сумму убытка от продажи ОС — 7 900 000 ₽. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 Приложения № 2 к Листу 02.
  • Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли. Из этого правила есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает, если одновременно выполнены два условия:
  1. Организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом.
  2. С момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

  • если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
  • если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
  • Есть различия в порядке признания убытков в бухгалтерском (убыток признают единовременно) и налоговом учете (признают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования имущества). Поэтому организация должна применить ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль. Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле:

ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль

Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП). Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле:
Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой.

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример применения ПБУ 18/02 при реализации ОС с убытком в НУ

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

  • Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
  • При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.
  • Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
  • Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
  • Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
  • Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.

Раздел III Книги заполняют так:

Строки

Перенос убытков на будущее при УСН

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *