Заполняем бухгалтерский баланс: Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

Главная — Статьи

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что в «старой» (ранее действовавшей) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки 150.

В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает подраздел 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Данные затраты, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок»

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 «Результаты исследований и разработок» использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

Пример

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.

На 31 марта
2011 г.

На 31 декабря
2010 г.

На 31 декабря
2009 г.

1. По дебету счета 04,
аналитический счет учета
расходов на НИОКР

1 065 234

1 420 310

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

на отчетную дату — 1065 тыс. руб.

Результаты исследований и разработок

Результаты исследований и разработок — затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.

Результаты исследований и разработок отражаются в Бухгалтерском балансе в строке 1120, в составе внеоборотных активов.

К Результатам исследований и разработок относится сумма расходов на НИОКР (см. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)), которые учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Особенности бухгалтерского учета расходов на НИОКР определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.

В этой строке указывается сумма расходов на НИОКР, за вычетом той их части, которая списана на расходы (в соответстии с п. 10, 11 ПБУ 17).

К Результатам исследований и разработок относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (п. 2 ПБУ 17):

— по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

— по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

К Результатам исследований и разработок не относятся незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также к научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17).

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ (п. 9 ПБУ 17).

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

— отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

— амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

— общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Списание Результатов исследований и разработок

10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

12. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

13. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

14. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

15. В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Что учитывается в строке 1120

Нужно помнить, что она составляет сумму всех затрат компании на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Сведения заносятся в соответствии с дебетовым сальдо счета 04, а именно аналитическим счетом учета общих расходов на НИОКР.

Стоит отметить, до определенного момента в бухбалансе не выделялась строка для данных о расходах уже законченных исследованиях. Их относили к разряду прочих активов, составляющих информацию в строке 150. Далее в законодательстве Российской Федерации был сформирован приказ, в котором были приведены пояснения к заполнению бухгалтерского баланса. При этом, основываясь на нем, как такового примера заполнения данных, о не оформленных и незавершенных разработках нет. Их относят к строке 1170, в которой прописаны прочие внеоборотные активы компании.

Информация о расходах и имуществе заносится в соответствии с типом активов, закрепленные юридически. Так, все сведения, которые подлежат списанию менее, чем через 12 месяцев, бухгалтеры прописывают в первом разделе.

Существует перечень расходов на разработки, которые подлежат обязательному учету:

  • Общая стоимость запасов и услуг, которые оказывают физические лица или организации. Стоит отметить, с ними должен быть заключен договор;
  • Затраты компании на оплату труда работникам, принимающих участие в оказании услуг. При этом между компанией и наемными специалистами должен быть заключен договор об оказании услуг, а после исполнитель должен соответственно предоставить акт приемку выполненных работ;
  • Затраты на оплату налогов и других пошлин. Сюда, например, относят единый социальный налог и различные пенсионные отчисления;
  • Общая стоимость специализированного оборудования и сооружений, которые были или планируется использовать в качестве объектов для НИОКР. Например, к ним относятся затраты на их эксплуатацию, аренду и содержание;
  • Амортизационные расходы на активы, которые задействованы;
  • Расходы организации на общехозяйственные нужды. При этом они обязательно должны быть задействованы в выполнении услуг.

Также в бухучете обязательно учитывают все затраты компании, которые задействованы в НИОКР. Отдельной строкой выделяют расходы, которые нужны для общего проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. В ней нужно прописывать все суммарные расходы организации, которые были законодательно определены в Федеральном законе N127.

Данные заносятся обособленно от счета 04. Так, вносить нужно данные о:

  • Научных работах и исследованиях, которым необходима правовая охрана, но они юридически не оформлены;
  • НИОКР, не подлежащие правовой охране государством.

Как правильно вносить данные в строку 1120

Также есть отдельная строка, где прописываются уже проведенные компанией расходы на НИОКР, которые не были закончены, и, следовательно, не оформлены. Есть несколько вариантов занесения сведений:

  • Некоторые специалисты считают, что не следует их включать в строку 1120. По их мнению, они должны заноситься в 1 разделе «Внеоборотные активы», который самостоятельно формируется сотрудниками отдела бухгалтерии. При этом если он не является важным, то его можно перенести в строку 1190, где учитываются прочие внеоборотные активы организации;
  • На практике бухгалтеры используют общий подход к оформлению данной статьи расходов, а также выявляют «больные» статьи баланса (сведения, которые проявляют недостатки в выполнении НИОКР).

В строку 1120 обязательно включается таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». В нее заносятся краткие сведения об затратах на определенный период. Он должен включать основную сумму расходов за это время, а также затраты, которые не принесли результатов и были приняты к в качестве НМА.

Существует несколько правил, которых нужно придерживаться:

  • Изначально перед выполнением научных разработок все расходы заносят в счет 08, где отражают вложения внеоборотных активов, и в субсчет 08-8, а именно «Выполнение НИОКР»;
  • Если результаты исследований и разработок требуются для организации производства, а также для выполнения других услуг компании, то они подлежат списыванию в счет 04 «НМА».

Если выполнение исследований и разработок еще не окончено или они уже учтены в счете нематериальных активов, то в счете 04 их не отражают.

Также в строке 1120 не следует отражать сумму, которая списывается на расходы за услуги, не относящиеся к научно-исследовательским работам.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Активы

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:

(без учета расходов на НИОКР)

Минус

Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается:

К нематериальным активам могут быть отнесены:

· произведения науки, литературы и искусства;

· программы для электронных вычислительных машин;

· изобретения;

· полезные модели;

· селекционные достижения;

· секреты производства (ноу-хау);

· товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

· при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

· путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

(аналитический счет учета расходов на НИОКР)

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

· по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ включаются:

· стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

· отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

· стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

· амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

· общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

· прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»

По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:

(аналитический счет учета НПА)

Минус

(аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

возмещаемые суммы налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

(аналитический счет учета расходов на НИОКР)

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

§ по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

§ по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ включаются:

§ стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

§ затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

§ отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

§ стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

§ амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

§ затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

§ общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

§ прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Ссылки по теме:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»

По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:


(аналитический счет учета НПА)

Минус

(аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;


иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

возмещаемые суммы налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

  • Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
  • Номер строки в балансе: 1120
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 04.02 + дебетовый остаток 08.08

Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору.

Примечание от автора! НИОКР – комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта, усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса. Кроме того, к данным разработкам может быть отнесено усовершенствование управленческого или производственного процессов, создание нового патента или товарного знака (нематериальных активов предприятия).

Согласно правилам бухгалтерского учета для признания издержек, на научно-исследовательские мероприятия необходимо выполнение следующих условий:

  • стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
  • необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
  • выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
  • результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы.

Результаты исследований и разработок в балансе – это фактически понесенные финансовые издержки компании, связанные с произведенными исследованиями и работами:

  • стоимость материально-производственных запасов, использованных в разработке;
  • сумма услуг сторонних компаний, если фирма не выполняет научно-исследовательские мероприятия самостоятельно (необходимо заключение договора на проведение НИОКР);
  • заработная плата и страховые взносы сотрудников, вовлеченных в работу по трудовому договору;
  • издержки на содержание исследовательского оборудования, сооружений;
  • общехозяйственные расходы, обеспечивающие данное направление деятельности фирмы и т.д.

Строка 1120 – актив бухгалтерского баланса: здесь отображаются затраты, понесенные на проводимые опытно-конструкторские разработки и научные исследования, не списанные по состоянию на 31 декабря отчетного года на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Примечание от автора! Если разработки привели к отрицательному результату, произведенные затраты списываются в составе прочих расходов.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете определяется как конечный дебетовый остаток счетов 04.02 и 08.08 (данные сальдо двух субсчетов суммируются).

В отчетности следует отражать информацию по состоянию на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году (сведения заносятся с прошлого баланса) и текущего. Увеличение показателя указывает на положительную динамику и активное развитие научных исследований на предприятии.

Расходы на научно-исследовательскую деятельность списываются в учете ежемесячно, максимальный срок списания издержек — 5 лет.

Практические примеры учета затрат

Пример 1

ООО «Солнышко» разрабатывает новую продукцию. Общая стоимость производимых работ оценена в 500 тыс.рублей. На данную разработку компания получила патент (срок – 3 года).

Так как ООО «Солнышко» имеет документальные подтверждения, связанные с разработкой продукции, понесенные расходы указываются в бухгалтерском учете фирмы в качестве нематериального актива.

Хозяйственные операции:

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

500 тыс.рублей – учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт04 Кт08.08

500 тыс. рублей – издержки приняты к учету в составе нематериального актива

Пример 2

Затраты ООО «Снежинка» на мероприятия по усовершенствованию технологического процесса оценены в размере 350 тыс.рублей.

По завершению всех мероприятий экспертная комиссия проанализировала новинки и приняла решение о нецелесообразности ввода новых технологических процессов.

Хозяйственные операции

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

350 тыс.рублей – учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт91.02 Кт08.08

350тыс.рублей – списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.

Примечание от автора! Аналитический мониторинг затрат на проводимые мероприятия осуществляется обособленно по каждому виду исследования

Результаты исследований и разработок

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *